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虚开增值税专用发票?小心惹祸上身!法律服务网
  作者: 中国政法大学   时间: 2019-06-11 15:37   来源: 法大新闻网   点击:9499  

【前言】

在出口退税领域,虚开增值税专用发票被作为骗税的手段之一是严格打击的税收违法犯罪行为,除了此类恶意虚开骗税的情形以外,外贸企业出口退税中尤为关注与票有关的法律风险,其中外贸企业被税务机关认定用虚开的增值税专用发票申报出口退税是最为常见的法律风险点。本文就虚开增值税专用发票申报退税的相关法律规定及面临的法律后果,外贸企业面临涉税争议抗辩的空间和维护出口退税权的救济路径作出探讨,以飨读者。

【案例引入】

A公司成立于2010年,系一家经营电子产品出口的外贸企业,其主管税务机关Y市国税稽查局于2015年8月10日至2018年4月5日对A公司2014年1月1日至2016年12月31日的出口业务涉嫌取得虚开增值税专用发票的情况进行检查,经查认定A公司取得上游供应商B公司虚开的增值税专用发票3936份,其中3846份已向Y市国税局直属分局申报退税,取得出口退税款75426260.17元,90份增值税专用发票已申报未退税。2018年4月5日,Y市国税稽查局作出Y国税稽处【2018】45号《税务处理决定书》,根据《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税【2012】39号)和《国家税务总局关于lt;出口货物劳务增值税和消费税管理办法gt;有关问题的公告》(国家税务总局公告2013第12号)的规定,追缴A公司使用虚开增值税专用发票取得的出口退税款75426260.17元,并就A公司使用虚开增值税专用发票申报出口退税的货物视同内销适用增值税征税政策,追缴增值税73361832.54元及滞纳金,已申报未退税的增值税专用发票不予退税。

【企业出口退税与涉嫌虚开增值税专用发票有关的风险】

类似以上的案例中A企业所面临的情形,外贸出口企业采购上游供应商的货物出口申报退税,有的企业甚至已获得出口退税款,后来多半因上游供应商企业的走逃、失联或者其他税收违法犯罪行为,外贸企业受牵连。目前我国进销连坐、以票控税的税收征管理念,外贸企业很难不受牵连。在出口退税领域,若外贸企业被认定涉嫌虚开增值税专用发票,通常会面临承担如下法律后果:

1、不适用增值税退(免)税政策,视同内销征收增值税。

根据《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税[2012]39号)第七条第(一)项第5款的规定,出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物,不适用增值税退(免)税和免税政策,按视同内销货物征税的其他规定征收增值税。

根据《国家税务总局关于lt;出口货物劳务增值税和消费税管理办法gt;有关问题的公告》(国家税务总局公告2013第12号)第五条第(九)项第1目规定,出口企业或其他单位出口的货物劳务,提供的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等进货凭证为虚开或伪造,适用增值税征税政策。查实属于偷骗税的,应按相应的规定处理。

2、适用增值税免税政策

根据《财政部 国家税务总局关于防范税收风险若干增值税政策的通知》财税[2013]112号第一条第(二)项规定,出口企业或其他单位发生增值税违法行为对应的出口货物劳务服务,视同内销,按规定征收增值税(骗取出口退税的按查处骗税的规定处理)。出口企业或其他单位在本通知生效后发生2次增值税违法行为的,自税务机关行政处罚决定或审判机关判决或裁定生效之日的次日起,其出口的所有适用出口退(免)税政策的货物劳务服务,一律改为适用增值税免税政策。纳税人如果已被停止出口退税权的,适用增值税免税政策的起始时间为停止出口退税权期满后的次日。

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